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税收筹划在企业财务管理中的运用

2019-09-26

  税收是企业一项必不可少的费用,它作为现代企业财务管理的重要经济环境因素和财务决策变量,对完善企业财务管理制度和实现企业财务管理目标至关重要,而通过税收筹划能使企业税负减轻、税后利润最大化、整体利益得到提高,从某种意义上说,这一点恰好迎合了财务管理的要求。因此,研究税收筹划对企业提高财务管理水平、完善财务管理体制提高市场竞争力有着深刻的现实意义。

  一、税收筹划的内涵

  (一)税收筹划的概念及特点税收筹划是指在遵守国家法律、法规的前提下,通过利用各种有利的税收政策对企业的经营管理、投资、筹资等涉税事项做出适当的安排,以达到少纳税、递延纳税等税后利润最大的目标的一系列谋划活动。其特点是在合法的前提下,是税务部门允许的财务活动。根据现代财务管理理论,企业财务管理的目标是企业价值或股东财富的最大化,企业能否完成财务管理的目标,受到内部管理决策(投、融资决策,股利决策)和外部理财环境两方面的影响。而外部理财环境是企业内部决策层无法改变的外部约束条件,企业理财活动只能去与之相适应。税法对企业来说是外部条件,在全面税收约束条件的市场竞争环境中,企业能否实现其既定的财务管理目标,受到纳税成本的制约,而通过税收筹划,企业有效地进行结构重组,能促进企业迅速走上规模经营之路,规模经营往往是实现利润最大化,也就是企业财务管理最终目标的有效途径。因此,税收筹划成了现代企业财务管理中的重要理财手段。

  (二)企业财务管理活动中进行税收筹划得以实现的前提条件

  1、税收政策税收法律法规的许多优惠政策为企业进行税收筹划提供了可能,但是,税收政策的轻微变化肯定会影响税收筹划的成功与否。目前,在经济全球一体化的大背景下,各国为了吸引资本和技术的流入,都在利用税收对经济的杠杆作用,不断调整税收政策,即税收筹划方案不是一成不变的,它会随着影响因素的变化而变化,所以在进行税收筹划时应不断地了解税收方面的最新动态,不断完善筹划方案,使筹划方案更适合企业的需要。目前,我国实施了《行政许可法》,使得税务部门对纳税人有关涉税事项由事前审批变为事后检查,为企业在会计政策的选择上给了更多的选择权,为税收筹划创造了更大的空间。

  2、企业的发展战略企业在制定发展战略时,必然会考虑宏观的环境和自身经营情况,宏观的环境包括各地区的税收政策,但税收政策并不总是有利于企业的经营战略。所以,企业在权衡利弊以后制定出的发展战略则更需要通过税收筹划来尽量减少各种不利的影响。

  二、税收筹划在财务管理中的运用

  (一)税收筹划的原则其一,税收筹划必须有丰富的理论知识作基础,不仅要熟悉税收相关法律、法规,而且还要充分考虑国家的政策导向,如优惠政策的导向,进行筹划时应尽可能多的运用以上政策,还应将财务管理的知识运用到其中,使二者有机的结合,这才是税收筹划的本质。其二,税收筹划的目的就是企业通过实施筹划来节约税收成本,实现减轻企业税负和谋求企业的最大效益,但并不是每项筹划都能给企业带来丰厚的回报,也不是每项筹划都是效益最大的,因此,企业在选择税收筹划的时候一定要选择使价值总体效益最大的一项筹划方案。

  (二)运用的主要方面与技巧税收筹划主要被运用在两个层面,即产前投资筹划以及产中筹划,主要运用在以下几个方面:

  1、投资的税收筹划企业在进行投资决策时,可以运用税收筹划方式,来达到节税增收的目的。注册地的选择:从国际上看,选择国际避税地,在那里注册离岸公司(即注册地与经营地相分离的公司),当地政府允许国际人士在其领土上设立国际贸易业务公司,对资本流动几乎没有限制,对不是在注册地进行的经营活动几乎不征收任何税,只收取少量的年度管理费,国际大银行几乎都承认这类公司的存在,为其设立银行帐号及财务运作提供方便;从国内来看,选择注册在税负较轻的地区如国务院批准的高新开发区,经济特区,中西部地区,老、少、边、穷等地区,国家对这些地区在税收上给予了优惠,税率要低于这些地区以外的地区。分支机构的选择:企业的分支机构总的来看,可以分为三种形式:子公司,分公司,办事处三种形式,其中子公司是法人,一般是独立核算,单独计算缴纳税款,这样就有利于企业通过转让定价来进行税收筹划;而分公司及办事处不具有法人资格,可以选择单独缴纳或者汇总缴纳,企业一般在设立之初出现亏损的可能性较大,因此,分公司选择汇总缴纳可以抵减总公司的利润,进而减少公司的应纳所得税额。在此,笔者假设例1某企业投资设立一分支机构,该企业年应纳税所得额为160万元,该分支机构由于设立之初市场尚未完全打开,于设立当年发生亏损30万元,如果分支机构采取汇总缴纳,则总公司将其亏损抵减总公司应纳税所得额30万元,这样就为企业在税收上节省了9.9(30×33%)万元。技术改造国产设备投资为鼓励企业加大投资力度,支持企业技术改造,促进产品结构调整和经济稳定发展,国家对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免;实行投资抵免的国产设备,企业仍可按设备原价计提折旧,并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除,同时又规定,企业每一年度投资抵免的企业所得税税额不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额,如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时,未予抵免的部分,可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税额延续抵免,但抵免的期限最长不得超过5年。企业将已经享受投资抵免的国产设备在购置之日起5年内出租、转让的,应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。因此,企业在选购设备时,在其性能、功能同等条件下,应尽可能选购国产设备。将使用周期定为5年以上。即使在5年内出租、转让,需补缴已抵免的所得税税款,也将该项支出的时间推迟了,享受了递延纳税的好处。

  2、筹(融)资的纳税筹划从总的来看,企业筹资主要有两种方式:直接筹资和间接筹资。直接筹资主要是靠自我积累方式向社会发行股票、债券;间接筹资主要是向银行借款或向其他企业及相关经济组织拆借。直接筹资中公司向社会发行股票的发行费用要比发行债券高,且支付的股息是属于税后分配,是不允许于税前抵扣的,而通过发行债券筹资不但发行费用低于股票,而且支付的利息也允许于税前扣除。可见,发行债券的资金成本要比发行股票低。另外,企业在条件符合的情况下,可以发行可转换债券,这样,既能在债券发行的前期享受利息扣减应纳税所得额的好处,又能在当债券转换成功时,不需要偿还本金及利息,这亦不失为一种好的筹资方式。间接筹资,企业向银行借款,其利息费用可以于当期列入财务费用,扣减应纳税所得额,向其他企业及相关经济组织拆借的资金成本如利息按不高于银行等金融机构同期贷款利率的部分允许于税前扣除。企业还可以通过融资租赁来达到节税的目的,企业在经营活动中,以支付租金的形式冲减企业的利润,使利润在多个年度分摊,而且融资租赁所使用的固定资产计提的折旧也可以予税前列支,这样可以达到减轻税负的目的,并可以避免因设备过时而被淘汰的风险。例2、若某公司接到一笔大业务,生产期限为3年,生产这些产品除了本企业原有的设备外,还需要使用全自动高精确度的数控机床一台,设备价值200万元,经过测算,该设备投产后,每年能给企业带来利润100万元。如何取得该设备才能获得最大的经济收益?(银行利率为8%)方案一,从资金来源来看,公司利用自有资金和银行贷款来完成设备的添置。其一,利用自有资金支付款项,企业取得的现金净流量的净现值为 1000000×P/A(3,8%)-20000000×(1+8%×3)×P/F(3,8%)=608476元其二,通过银行借款支付款项,每年计提利息,到期一次还本付息,所得税税率为33%,则企业每年取得现金净流量的净现值为 1000000×P/A(3,8%)+(2000000×8%+2000000/3)×33%×P/A(3,8%)-2000000×(1+8%×3)×P/A(3,8%)=1311508.88元通过计算发现,企业通过银行借款支付的方式的净流入的净现值要大,这是因为支付给银行的贷款利息于税前扣除了,起到了抵税的作用。方案二,从租赁的角度来看,企业可以在租金的支付方式上进行筹划其一,与租赁公司商定,租期三年,每年支付现金500000元,则企业取得的现金净流量产净现值为1000000×P/A(3,8%)-500000×P/A(3,8%)+500000×33%×P/F(3,8%)=1713771.5元其二,与租赁公司商定,租期三年,预付300000元,第一年末支付租金300000元,第二年末支付400000元,第三年末支付租金500000元,则企业取得的现金净流量的净现值为1000000×P/A(3,8%)-300000-(300000-500000×33%)×P/F(1,8%)-(400000-500000×33%)×P/F(2,8%)-(500000-500000×33%)×P/F(3,8%)=1684715元通过计算发现,采用平均支付租金的方案取得的净流入的净现值大,这说明租金支付时间越晚,公司可以占用资金的时间越长,从而获得更大的货币时间价值。

  3、企业资产重组的税收筹划企业资产重组是指企业的分立和合并。企业分立包括被分立企业将部分或全部资产分离转让给两个或两个以上现存或新设的企业,为其股东换取分立企业股权或其他财产。由于企业分立实质并没有消亡,由于所得税实行的是全额累进税率,这为税收筹划提供了空间。可以将一个适用税率高的企业分立成两个企业适用税率低的企业。例如某企业每年应纳税所得额均为18万元,该企业适用33%的税率,如果将该企业分立成两个企业,假设其中一企业年应纳税所得额为9.5万元,另一企业应纳税所得额为8.5万元。则企业原应纳税额=18×33%=5.94万元企业分立后应纳所得税额=9.5×27%+8.5×27%=4.86万元通过计算可以发现企业分立后比分立前要少纳税1.08(5.94-4.86)万元。企业全并包括被合并企业(指一家或多家不需要经过法律清算程序而解散的企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下简称合并企业),为其股东换取合并企业的股权或其他财产,实现两个或两个以上企业的依法合并。合并企业支付被合并或股东的收购价款中,除以合并企业的股票以外的现金、有价证券和其他资产不高于所支付的股权票面价值的20%的,被合并企业不确认转让所得或损失,不计算缴纳所得税,因而支付股票对被合并企业而言,可以得到推迟或减轻税负的优惠,并且通过合并,可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少,合理规避流转税。在此,笔者假设例3湖北省某粮食白酒生产企业(以下简称甲企业)委托酒厂(以下简称乙企业)为其加工酒精6吨,粮食由委托方提供,发放粮食成本510000元,支付加工费60000元,增值税10200元,以银行存款支付,受托方无同类酒精销售价,收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒100吨,每吨不含税价为30000元,当月全部销售完毕。受托方应代收代缴消费税=(510000+60000)÷(1-5%)×5%=30000元由于委托加工已税酒精不予以抵扣,委托方支付的30000元消费税将计入成本,销售套装礼品白酒应纳消费税=100×2000×0.5+100×30000×25%=850000元如果该白酒生产企业与酒厂合二为一,将以合并企业的股票以外的现金及现金等价物的价值控制在所支付股票价值20%以内,这样被合并企业也不用确认所得或损失,不计算缴纳所得税,同时,企业由原来的“外购或委托加工应税消费品”变成“自产应税消费品”,而税法规定,自产应税消费品用于连续生产应税消费品的不征税,这样第一道环节消费税就可以得到免除,即如果甲企业将乙企业吸收合并,甲企业在委托加工环节支付的30000元消费税及城建税和教育费附加3000元不用支付出去而转化为公司的利润。

  4、企业利润分配的税收筹划根据税法规定,被投资企业以税后利润进行分配时,股票股利是不交企业所得税的,而现金股利须交纳企业所得税的规定,被投资企业要从实际和发展前景来筹划是否需要发放和发放多少现金股利,[5]在不需发放现金股利的时候,企业可选择发放股票股利,相应增加注册资本。三、税收筹划对财务管理的影响

  (一)对企业现金流量的影响企业通过税收筹划可以享受到税收收益,节省了一笔不少的开支,对现金流量可以起到减少现金的流出的作用,使现金的流入增加。例如例3中,甲企业通过对乙企业的合并,使得企业的流通环节减少了,减少了现金的流出,从而享受到这一部分资金的时间价值,从而获得更大的净现值。

  (二)对企业目标利润的影响企业通过税收筹划减少企业的税收费用支出,可以对企业的利润起到了调节的作用,在企业既定的利润目标下,能过税收筹划来达到企业既定的利润目标,在例3中,企业通过这一合并筹划,减少企业的流转税,为企业节省了33000元的开支,相应地增加了企业的利润。

  (三)对企业财务决策的影响在企业进行财务决策中如投资、筹资等之前,通过充分的税收筹划,在既定的决策方案之中,选择最适合企业发展,对企业最有利的决策方案。如在例2中,企业是利用自有资金购买设备还是通过融资向银行借款支付,就要经过税收对现金流量的净现值的影响来确认,以现金流入的净现值的大小来确定选用哪个决策方案。

  四、小结企业在财务管理中运用税收筹划时还要充分考虑到其税收筹划也是有成本的,比如大的、复杂的项目慎重起见,就得请专业人员来进行筹划,这就得花费一笔不小的咨询费。当税收筹划的成本大于其收益时,就不值得进行税收筹划,即税收筹划收益大于税收筹划成本时,才值得进行税收筹划。另外,如果只是一项小的项目,且税收收益并不是很明显的话也就没有进行税收筹划的必要了。在进行税收筹划方案选择时,不要仅仅盯着其节税效益,要从企业发展战略上考虑,更要关注的是企业的税后利润及企业价值的最大化。

  以上就是税收筹划客服今天为大家分享的关于税收筹划在企业财务管理中的运用的内容,希望对大家有所帮助。如果大家有更多关于税收筹划的知识需要进行了解的话,请及时的与我们进行联系。

税收筹划

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