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税务筹划的基本守则

2019-09-11

  大家对税收筹划都不太陌生吧。税收筹划应该遵循合法性、超前性、目的性原则,笔者认为实战推进了这些观点的发展,也更新了部分内容。

  1、 合法性

  合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定,还应符合政府的政策导向。要求企业采用的各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定,应当符合税收政策调控的目标。同时认同虽然有一些方法可能跟税收政策调控的目标不一致,但企业可以从自身的行为出发,在不违反税法的情况下,采用一些避税行为。

  但是税务实践中,完全符合税收政策调控的目标、符合税收法规立法本意的筹划手段属于少数,多数税收筹划实际上仍然是以不违法作为筹划手段的底线,利用政策本身的不明、政策之间的矛盾以及征管的漏洞在灰色地带游走,在税收风险与税收收益之间寻找平衡点,计算溢价收益。

  虽然主流书籍一直回避寻租行为在纳税实战中的存在,但是无法回避的是,中国税务机关的自由裁量权非常巨大且缺少监管,在这种纳税土壤中,寻租行为一直存在,纳人情税、找关系曾经是实践人士的共识甚至成为主流,反而潜心对税收筹划的技术进行研究的人士属于少数派,理论与实践的脱节之大超出想象。

  2.超前性

  超前性是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前,就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。也就是说,企业对各项经营和投资等活动的安排事先有一个符合税法的准确计划,而不是等到企业的各项经营活动已经完成,税务稽查部门进行稽查后让企业补交税款时,再想办法进行筹划。因此,一定要让企业把税收因素提前放在企业的各项经营决策活动中去考虑,实际上,也是把税收观念自觉地落实到企业的各项经营决策活动中。

  要求税收筹划有超前性无可厚非,合法完美的税收筹划大多有超前性的特征,应该在业务活动开展之前进行设计。但是税务实践告诉我们的是,日常的税务风险管理的重要工作是处理过去的错误税务事项,因为合同文本涉税条款约定不明或者票据不合规而导致的税务问题,这些税务问题是基层税务人员税务风险管理的主要部分。需求产生供给,这就要求税务风险管理人员必须针对过去事项进行抢救式的筹划,修改合同文本涉税条款、换取合规发票甚至帐务进行抢救式处理。但是最少有一个超前性是必须坚持的,就是涉税合同、票据、文书的补救式处理应该在税务稽查取证之前,因而实践中的税收筹划超前性并不仅指在业务处理之前进行筹划,即使业务处理结束了,但是涉税的合同、票据、文书可以按税务要求重新补救仍然是可行的。

  3、全局性

  传统筹划理论认为,纳税筹划的目的,就是要减轻税收负担,同时也要使企业的各项税收风险降为零,追求税收利益的最大化。

  这种观点作为入门级的税收筹划测算是可以理解的,但是税收筹划本质上是企业财务管理的一个分支,甚至可以将税收筹划理解为以税务为对象的财务管理也无不妥,因而税收筹划并不是追求税收利益的最大化,而是追求企业利益的最大化,有时税务利益的最大化与企业利益的最大化是冲突的,最具代表性的筹划手段莫过于合并、分立等资产重组手段。通过公司合并、公司分立实现资产的流转从税务角度是最优的,可以实现税务利益的最大化,但是合并与分立需要较长的时间,从3个月至十几个月不等,在此期间,资产的剥离涉及抵押权人、债权人、股东方方面面的利益,抵押权人往往要求企业提前归还剥离资产的抵押债务。房地产公司根据贷款合同,公司进行合并或者分立需要合作银行的认可,否则需要提前归还借款,会给企业带来更高的资金风险。

  因而税收筹划应该具备全局性的观点,从企业整体角度考虑税收筹划对企业经营成果的影响。

  以上几点是小编为大家分享的关于税收筹划的基本守则,希望能够帮助到大家,如果需要了解更多的相关知识,可以来咨询我们。我们会一一为您解答。

税收筹划

 

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